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其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到 100% 政策操作指南
一、適用對象 現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例 75的企業(yè)。包括：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例仍為 75的企業(yè)。 二、政策內(nèi)容 （一）現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例 75的企業(yè)，在 2022 年 10 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高到 100。 （二）企業(yè)在 2022 年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，第四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算，或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以 2022 年 10 月 1 日后的經(jīng)營月份數(shù)占其 2022 年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。 （三）企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的相關(guān)政策口徑和管理，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕 64 號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 三、操作流程 （一）享受方式 企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下： 1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部 門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件； 2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制 情況和研發(fā)人員名單； 3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目 的合同； 4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活 動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用 情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）； 5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)?明細(xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料； 6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表； 7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門 出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/span> 8.《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012，選擇 預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/span> （二）辦理渠道 可通過辦稅服務(wù)廳（場所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。 （三）申請要求 企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時(shí)，通過填報(bào)申報(bào)表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。 企業(yè)選擇預(yù)繳享受的，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額；通過手工申報(bào)的，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A 類）》（A200000）第 7 行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和優(yōu)惠金額；通過電子稅務(wù)局申報(bào)的， 可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)名稱，并填報(bào)優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和優(yōu)惠金額填報(bào)要求可參見國家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A 類，2017 版）》之《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）。該表在預(yù)繳時(shí) 不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，只需與相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤?/span> 在年度申報(bào)時(shí)，填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A 類，2017 版）》之《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）和《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠 明細(xì)表》（A107012）的相關(guān)行次。 （四）研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍 1.人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪 金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。 （1）直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。 接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 （2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人 員股權(quán)激勵(lì)的支出。 （3）直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從 事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研 發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。 2.直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和 動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā) 及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購 置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式 租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。 （1）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè) 備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。 （2）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成 的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度 繼續(xù)沖減。 3.折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。 （1）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活 動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和 生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。 （2）企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且 選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。 4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、 非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等） 的攤銷費(fèi)用。 （1）用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng) 的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際 發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生 產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。 （2）用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇 縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。 5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、 新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。 6.其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用， 如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)， 差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。 此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10 。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，統(tǒng) 一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。 7.其他事項(xiàng) （1）國家稅務(wù)總局公告 2015 年第 97 號第三條所稱“ 研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的，受托方 需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出 明細(xì)情況。 企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的 費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 80計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外（不包括境外個(gè)人）進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 80計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。 （2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí) 際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。 （3）企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況， 對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和 收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ?/span> 受益成員企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。 （4）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會計(jì)處理時(shí)采用直接沖減 研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。 （5）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中 間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。 （6）企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無 形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會計(jì)處理保持一致。 （7）失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加 計(jì)扣除政策。 （8）企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn) 確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。 四、相關(guān)文件 （一）《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2022 年第 28 號）； （二）《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅 〔2018〕64 號）； （三）《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119 號）； （四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2022 年第 10 號）； （五）《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2021 年第 28 號）； （六）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（2018 年第 23 號）； （七）《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2017 年第 40 號）； （八）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2015 年第 97 號）； （九）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A 類，2017 年版）》； （十）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納 稅申報(bào)表（A 類）》； （十一）《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》（國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布）。
五、有關(guān)問題 （一）我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按 75享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，聽說今年第四季度國家對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？ 答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2022 年第 28 號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，允許此前按 75稅前加計(jì)扣除的企業(yè)，在 2022年 10 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高到 100。 綜上，你公司此前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為 75，按照新政策規(guī)定，在 2022 年 10 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可按 100享受加計(jì)扣除政策。 （二）其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到 100，主要受益群體是哪些納稅人？ 答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計(jì)扣除政策的六大行 業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地 產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)；二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已經(jīng)提高至 100的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已提高至 100的科技型中小企業(yè)。 除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2022 年10 月1 日至2022年 12 月 31 日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以享受加計(jì)扣除比例由 75%提高到 100%的優(yōu)惠政策。 （三）我公司此前按 75%比例享受加計(jì)扣除政策，2022年第四季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到 100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？ 答：對于你公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在 2022 年第四季度再按照實(shí)際發(fā)生額的 100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在 2022 年第四季度按照無形資產(chǎn)成本的 200在稅前攤銷。 （四）我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)， 2022 年前三季度研發(fā)費(fèi)用 100 萬元，第四季度按規(guī)定計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用為 50 萬元，全年加計(jì)扣除額為多少？ 答：按照政策規(guī)定，你單位在 2022 年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用 75的加計(jì)扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用 100的加計(jì)扣除比例。因此，你公司 2022 年全年加 計(jì)扣除額=100×75 +50×100 =125 萬元。 （五）請問一下，怎么計(jì)算第四季度的研發(fā)費(fèi)用？ 答：為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān)，方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策，《公告》對第四季度的研發(fā)費(fèi)用提供了兩種 計(jì)算方法，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇適用： 方法一：按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算； 方法二：按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以 2022 年 10 月1 日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022 年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算（以下簡稱“比例法”）。 （六）我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè)，成立于 2021 年 12 月，2022 年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用 400 萬元，如選擇比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用，則第四季度可按 100比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？ 答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以 2022 年度 10 月 1 日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其 2022年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司 2022 年度經(jīng)營月份為 12 個(gè)月，2022 年 10 月 1 日后的經(jīng)營月份數(shù)為 3 個(gè)月，按照比例法計(jì)算公式，你公司第四季度可按 100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×（3/12）=100 萬元。 （七）我公司是一家水污染防治企業(yè)，2022 年 5 月 10 日開始經(jīng)營，2022 年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用 400 萬元，打算采取比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用，第四季度可按 100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？ 答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以 2022 年度 10 月 1 日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其 2022年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司成立于 5 月 10 日，2022 年度經(jīng)營月份從 5 月份開始計(jì)算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計(jì)8 個(gè)月，第四季度經(jīng)營月份數(shù)為 3 個(gè)月，則你公司第四季度可按 100 比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×（3/8）=150 萬元。 （八）我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單 位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以按照 100%比例加計(jì)扣除嗎？ 答：對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以按規(guī)定在第四季度適用 100%比例加計(jì)扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按 100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外（不包括境外個(gè)人）進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按 100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。 （九）我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，我公司什么時(shí)候可以享受優(yōu)惠呢？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2022 年第 10 號）， 企業(yè)可以自主選擇 10 月份預(yù)繳申報(bào)第三季度（按季預(yù)繳）或 9 月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策；10 月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。具體到你公司，對于 2022 年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，你公司可以自主選擇 10 月份預(yù)繳申報(bào)第三季度（按季預(yù)繳）或 9 月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)享受，也可以在辦理 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受；對于 2022 年第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可在辦理 2022 年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)享受。 （十）我公司想享受第四季度研發(fā)費(fèi)用按 100%比例加計(jì)扣除政策，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請嗎？ 答：納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策均采取“真實(shí)發(fā)生、自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞?。你公司?yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計(jì)算并填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表直接享受稅收優(yōu)惠，同時(shí)歸集和留存相關(guān)資料備查，無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。
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